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总包建安发票税率 营改增后 建筑行业总分包业务如何进行会计处理

2018年03月08日 来源:总包建安发票税率 大字体小字体

  营改增以来,建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点,鉴于建筑行业的特殊性,纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理,本文结合案例进行分析。

  分包工程结算:

  2税务处理

  案例

  贷:工程结算970.88

  借:工程施工——合同成本291.26

  (2)见票抵票:总包方纳税人自开或代开发票时,申请抵减分包方发票金额,必须取得分包方合法有效的建筑发票。对系统检索未查找到的分包发票,必须人工判断,确认发票真伪及其项目关联性。①总包方纳税人取得每份分包发票必须一次性抵扣,不得分次抵扣。②已抵扣的分包发票不得作废和红冲,除非先对上一级总包或分包单位的发票进行作废或红冲。

  应交税费——未交增值税29.12

  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一第四十五条的规定,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款,产生纳税义务。

  贷:原材料等500

  2016年3月18日召开的国务院常务会议决定,自2016年5月1日起,中国将全面推开营改增试点。营改增的最大特点是减少重复征税。2011年,减少了重复纳税的环节,是党中央、培育新动能,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展。

  1会计处理

  1、营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税,税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务,由分包方自行缴纳。

  完成合同成本,

  2、增值税时代。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),建筑业采用简易计税,可扣除分包差额计税,一般计税时应全额纳税,但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下:

  借:工程施工—合同成本500

  从您的上述信息看,您单位自产钢结构并提供安装,按规定,您单位钢结构和劳务分别征收增值税和营业税。

  收到总承包款:

  该人士介绍,为保证配套细则制定完善,地方税务机关近期密集召集建筑企业召开研讨会,听取企业反馈。目前,企业层面也针对“营改增”着手进行一些准备工作。

  甲公司总包人会计处理:

  借:银行存款1000

  根据《企业会计准则第15号——建造合同》,合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用,包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。但应注意:合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项,但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为本公司的施工成本,与自己承建的工程做同样的处理,以全面反映了总承包方的收入与成本,这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合。

  山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目,并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司,工程完工后,该工程项目最终结算值为1000万元。假设该项目属于老项目,甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。

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