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偷税行为有哪些 如何理解偷税的主观故意

2017年09月24日 来源:偷税行为有哪些 大字体小字体

  第一,伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。所谓伪造账簿、记账凭证,是指行为人为了偷税,平时没有按照税法设置账簿,为了应付税务检查而编造出假凭证、假账簿、无中生有、欺骗他人;所谓“变造”账簿和记账凭证,即把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者账外设账、账外经营、真假并存,从而使人对其经营数额和应税项目产生误解,达到不缴或少缴税款的目的。这种方式多为个体经营者所采用,以此使税务人员无法得知其经营收支情况。

  上期,笔者列举5项与收入有关的偷税行为,本期笔者再列举5项与收入有关的偷税行为,以飨读者,希望能帮助企业降低税收风险。具体行为如下:

     一、从法理上讲,偷税行为的认定,应符合《税收征管法》关于偷税界定的条件,即偷税应当具备主观故意、客观手段和行为后果的规定。

  上述手段,纳税人可能单独使用,也可能同时使用,只要具备上述手段之一,就可能构成偷税。

     纳税人的自查自纠行为,不能证明其存在偷税的主观故意,更不能视为“经通知申报而拒不申报”,因此不定性偷税。这也是从《税收征管法》关于偷税界定的条件,即偷税应当具备主观故意、客观手段和行为后果的规定考虑的。

  刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”,是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为,但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准,且未受行政处罚的情形。

  税收是以实现国家公共财政职能为目的,基于政治权力和法律规定,由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征,是国家最主要的一种财政收入形式。

     (一)查前自纠不应定性为偷税。《国家税务总局办公厅关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函》(国税办函〔2007〕513号):《税收征管法》未具体规定纳税人自我纠正少缴税行为的定性问题。税务机关在实施检查前纳税人自我纠正属补报补缴少缴的税款,不能证明纳税人存在偷税的主观故意,不应定性为偷税。

     《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第六十三条第一款规定"纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税"。 

  如果纳税义务未发生,无论纳税人实施何行为,均不构成偷税。纳税义务是否发生应据法律法规的纳税义务构成要件是否满足来判断。一旦符合某税种的构成要件,则纳税义务已发生。

     该表述中包含四种偷税手段:一是伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证;二是在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;三是经税务机关通知申报而拒不申报;四是进行虚假的纳税申报。另外还包含了不缴或少缴税款的后果。但对主观过错方面并没有明确的表述。税务机关在税收执法过程中认定偷税是否考虑“主观故意”?各地执行口径不尽一致。大致有两种情况,第一种:税务机关没有证据证明纳税人具有主观故意偷税行为的,不得认定为偷税;第二种:税务机关在判定纳税人涉税行为是否偷税时,应按《税收征管法》及其《实施细则》相关条款执行,无需增加是否有主观故意等条件。那么,税务机关在税收执法过程中如何把握偷税行为的认定?以上观点究竟哪一种更加符合“法理”?下面,笔者围绕《税收征管法》第六十三条第一款的规定以及国家税务总局的三个业务答复,结合稽查工作实际谈一谈自己粗浅的认识:

  第二,在账簿上多列支出或者不列、少列收入。行为人通过此举以图减少应税数额,达到偷税目的。主要方法有:(1)明销暗记;(2)将产品直接作价抵债款后不记销售;(3)已经销售而不开发票或以白条抵库不记销售;(4)用罚款、滞纳金、违约金、赔偿金冲减销售收入;(5)将展品或样品作价处理后不按销售记账,等等。此外,多行开户,同时使用,而只向税务工作人员提供其中的一个,也是行为人隐瞒收入的常用方法。

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     二、国家税务总局的三个答复,都提到了"主观故意",都是从反向角度"推定不具有偷税的主观故意",从而排除偷税的认定,三个答复分别如下:

     《税收征管法》)第六十三条虽然只包含了四种偷税手段和偷税行为后果,对主观过错方面并没有明确的表述。但其所列举的偷税手段中,"主观故意"已经内化于其中。对于前三种手段来说,只要有这几种行为,必然伴随着故意,无需单独考虑主观状态,一经查实,可以直接认定为偷税。对于第四种手段来说,可能需要考虑主观状态。例如,纳税人的账簿和记账凭证是真实的、收入和支出是真实的、也按照规定的期限进行了纳税申报,只是因为政策理解的争议—如是否属于与生产经营无关的支出、如何界定税收政策中列举的“其他……”等,可能税企双方有分歧,就不能轻易认定为偷税,需要考量主观状态,谨慎认定偷税。总而言之,对于偷税的认定,既不能不考虑"主观故意"这个因素,也不能使其成为认定偷税行为的障碍。

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